Сумма расходов, которая связана с ремонтом и улучшением объектов ОС, в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, который не превышает 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОС на начало отчетного года, принадлежит к расходам того отчетного налогового периода, в котором такой ремонт и улучшение был осуществлен (п. 146.12 ст. 146 Налогового кодекса).

Переданные в оперативный лизинг основные средства на балансе у арендатора не учитываются, потому расходы на ремонт могут быть включены в состав расходов плательщика налога — арендатора в пределах 10% совокупной стоимости лишь тех ОС, что учитывались на его балансе на начало отчетного года.

Таким образом, 10-процентный лимит расходов на ремонт ОС, которые учитываются в составе налоговых расходов, определяется по совокупной балансовой стоимости всех групп ОС, которые учитываются на балансе плательщика налога на начало отчетного года.