Согласно п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса объектом налогообложения является чистый облагаемый налогом доход, то есть разница между общим облагаемым налогом доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.

К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в операционную деятельность согласно разделу III отмеченного Кодекса.

В соответствии с п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса расходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, состоят из расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6 — 138.9, подпунктами 138.10.2 — 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 отмеченной статьи.

В соответствии с пп. 5 п. 6 Порядка, утвержденного приказом Миндоходов Украины от 16.09.2013 г. № 481 (далее — приказ № 481), документами, которые непосредственно связаны с полученным доходом, могут быть, в частности, акт выполненных работ (предоставленных услуг) и другие документы, которые свидетельствуют факт оплаты товаров, работ, услуг.

Приказом Мининфраструктуры Украины от 05.12.2013 г. № 983 утверждены изменения к Правилам перевозок грузовым автомобильным транспортом в Украине и новая форма товарно-транспортной накладной (№ 1-ТН).

Учитывая то, что общий приказ Минтранса Украины и Минстата Украины от 29.12.95 г. № 488/346 и приказ Госкомстата Украины от 17.02.98 г. № 74, которыми были утверждены дорожные листы, утратили силу, субъекты ведения хозяйства, которые используют автотранспортные средства в своей предпринимательской деятельности, имеют право не выписывать водителям дорожные листы.

Следовательно, физическое лицо — предприниматель имеет право включить в состав валовых расходов стоимость использованных горюче-смазочных материалов, непосредственно связанных с полученным доходом от осуществления пассажирских или грузовых перевозок, которые документально подтверждены первичными документами, в частности, соглашением, актом выполненных работ (предоставленных услуг), товарно-транспортной накладной, расчетными документами.

В то же время в связи с тем, что физические лица — предприниматели не ведут бухгалтерский учет в соответствии с Законом Украины от 16.07.99 г. № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», рекомендовано для удобства ведения учета расходов предпринимателей в подтверждение факта использования горюче-смазочных материалов осуществлять их учет на основании дорожных листов.