облагаемый налогом доход плательщика налога включается доход, полученный им как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 этого Кодекса) в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенный по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.

Дополнительные блага — это средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV Налогового кодекса).

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 вышеупомянутого Кодекса.

В то же время пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса установлено, что в общий месячный (годового) облагаемый налогом доход плательщика налога не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50% от одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, то есть в 2014 г. — 609 грн., за исключением денежных выплат в любой сумме.

Согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса налоговый агент, понятие которого определено пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, во время начисления (выплаты, предоставления) облагаемого налогом дохода в интересах плательщика налога обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 отмеченного Кодекса.

Следовательно, в случае, если работодатель предоставляет подарочные сертификаты определенному (идентифицированному) кругу работников, то стоимость таких сертификатов включается в общий месячный облагаемый налогом доход плательщика налога как дополнительное благо и облагается налогом по ставке 15 (17)%.