В соответствии с пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход в виде дивидендов (кроме определенных в пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса).

Доходы в виде дивидендов облагаются налогом согласно нормам п. 170.5 ст. 170 указанного Кодекса.

Налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, является эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее такое начисление (пп. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 этого Кодекса).

Любой резидент, начисляющий дивиденды, включая того, который уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличающимся от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога на каких-либо основаниях, является налоговым агентом при начислении дивидендов (пп. 170.5.2 вышеуказанного пункта).

Дивиденды, начисленные плательщику налога по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов либо суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога согласно пп. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса, в целях налогообложения приравниваются к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением (пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 этого Кодекса).

Доходы, указанные в п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса, окончательно облагаются налогом налоговым агентом при их начислении плательщику налога по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 этого Кодекса (пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодекса).

Суммы дохода в виде дивидендов с иностранным источником начисления, или начисленные нерезидентами, облагаются налогом по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса (пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 этого Кодекса).

Согласно п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса ставка налога составляет 5% базы налогообложения в случаях, прямо определенных разделом IV этого Кодекса.

Таким образом, дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, который является юридическим лицом, а также дивиденды с иностранным источником начисления, или начисленные нерезидентами, облагаются налогом по ставке 5%.

Кроме того, дивиденды, начисленные в пользу физических лиц по акциям или другим корпоративным правам, которые, в частности, имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов, приравниваются в целях налогообложения к выплате заработной платы и облагаются налогом по ставкам 15 и/или 17%.